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　　營改增對建筑行業(yè)的稅務(wù)影響

　　5月, 營改增的春雷在中國的大地上響起了,讓建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的財務(wù)人員從營業(yè)稅的睡夢中驚醒，面對這新的一切納稅環(huán)境，各行業(yè)會計有些不知所措，該如何進行增值稅的核算，如何交稅，在哪交稅等很多新的問題擺在眼前。如何克服這些困難，讓我們依然能在這些行業(yè)立足，仁和會計教育認為首先要解決的問題就要讀懂最新的營改增政策。

　　所以，下面我們先來了解一下建筑行業(yè)的營改增政策。

　　建筑業(yè)的納稅人根據(jù)年銷售額及財務(wù)制度是否健全，分為一般納稅人（其年銷售額超過500萬，財務(wù)制度健全）稅率是11%，和小規(guī)模納稅人，征收率是3%。從稅率上看，一般納稅的納稅由3%的營業(yè)稅率上升為11%的增值稅稅率，有了極大的提高，那稅率的提高是不是也讓我的稅負也大幅上升呢？而小規(guī)模納稅人看上去好像稅率不變，但由于增值稅是價外稅，所以其實際稅負率＝1/1+3%*3%*100%＝2.91%是有小幅下降。所以有很多建筑公司的會覺得還是小規(guī)模納稅人好，稅款計算簡單，稅負降低。但建筑企業(yè)的年銷售額往往比較高，所以很多企業(yè)已經(jīng)達到一般納稅人標準，那針對一般納稅人企業(yè)，我們又該如何處理這些稅務(wù)問題呢？

　　仁和會計教育認為一般納稅人其實可以根據(jù)不同的工程項目選擇不同的計算方法，針對以下工程項目可以選擇簡易征收（注選擇簡易征收的項目進項稅額不得抵扣，公司各個工程項目應(yīng)分別核算，未能分別核算的從高征稅）：

　　1.老項目（即《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目）

　　2.清包工程（一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)。）

　　3.甲供工程（一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。）

　　那除此以外的項目，仁和會計教育認為都應(yīng)該選擇一般方法計稅。建筑行業(yè)還有分包問題，針對分包，在營業(yè)稅下采用的是總包-分包的余額，差額征收。那這個政策在增值稅下依然存在，小規(guī)模納稅人，選擇簡易征收的一般納稅人都能憑票差額征收，但一般計稅方法的納稅人則需要取得增值稅專票發(fā)票，進行稅款抵扣。

　　在營業(yè)稅下，建筑行業(yè)是在項目所在地征稅。那現(xiàn)在增值稅該如何交稅，也是我們建筑業(yè)會計關(guān)心的問題?？缈h提供建筑服務(wù)（即外出經(jīng)營：建筑企業(yè)應(yīng)向機構(gòu)地國稅局申請開具外經(jīng)證，并向項目地國稅局辦理報驗登記，實行一地一證），建筑企業(yè)應(yīng)向機構(gòu)所在地國稅局申報增值稅，在項目所在地預(yù)繳稅款。對鐵路、公路、管道等途經(jīng)多個縣市的建筑工程，江西省局明確規(guī)定暫按途經(jīng)縣（市、區(qū)）規(guī)劃里程占省內(nèi)工程總里程的比重計算應(yīng)預(yù)繳的稅款。

　　小規(guī)模納稅人、選擇簡易方法計稅的的一般納稅人預(yù)繳稅款＝收到的價款-支付的分包款/（1+3%）*3%在項目所在地國稅局預(yù)繳，回機構(gòu)所在地國稅局申報納稅?；貦C構(gòu)所在地開普通發(fā)票，在項目所在地國稅局申請代開專票；一般計稅的一般納稅人人預(yù)繳稅款＝收到的價款-支付的分包款/（1+3%）*2%在項目所在地國稅局預(yù)繳，回機構(gòu)所在地國稅局申報納稅，應(yīng)補交的增值稅＝銷項稅-進項稅-預(yù)繳的增值稅。

　　通過以上營改增政策，仁和會計教育建議：我們應(yīng)該選擇最適合公司的核算方式，如一般方法計稅材料、機械使用費、勞務(wù)費各方都盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，盡量降低企業(yè)稅負。